開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的幾點(diǎn)思考

基層審計(jì)機(jī)關(guān)開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的幾點(diǎn)思考

專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查是基層審計(jì)機(jī)關(guān)充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)運(yùn)行“探頭”作用的一種較好的方式，它對審計(jì)工作服務(wù)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控，拓展審計(jì)工作思路，深入推進(jìn)研究型審計(jì)，探索審計(jì)新功能有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。筆者結(jié)合工作實(shí)際，就基層審計(jì)機(jī)關(guān)如何開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查作一探討。

一、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的特點(diǎn) 

（一）專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查不同于一般的調(diào)查研究。

利用審計(jì)手段進(jìn)行的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，是專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查與其他調(diào)查研究的最 根本區(qū)別。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查不同于一般的調(diào)查形式，既可以對財(cái)政財(cái)務(wù)收支進(jìn)行檢查，又可采用觀察、問卷、座談、走訪、函 詢等多種調(diào)查手段；既能通過數(shù)字說話，又有評價(jià)、分析、建議和措施等文字表述；既關(guān)注經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的速度，又注重經(jīng)濟(jì)運(yùn) 行的質(zhì)量和效益，取得充分、可靠、相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，對照相應(yīng)的審計(jì)依據(jù)來證實(shí)調(diào)查對象情況，并具有一定管理性評價(jià)和監(jiān)督的功能。因此，可以根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的焦點(diǎn)、社會關(guān)注的熱點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)社會高質(zhì)量發(fā)展中的難點(diǎn)問題選擇專項(xiàng)審計(jì)[各類審計(jì)方法案例報(bào)告模板關(guān)注公眾號內(nèi)審網(wǎng)可查閱獲取,內(nèi)審網(wǎng)注]調(diào)查項(xiàng)目，沿著“政治－政策－項(xiàng)目－資金”這一條主線，圍繞財(cái)經(jīng)政策、法規(guī)、制度和宏觀調(diào)控措施落實(shí)情況、財(cái)政財(cái)務(wù)管理體 制運(yùn)行情況等進(jìn)行調(diào)查，揭示具有普遍性、苗頭性、傾向性的問題，并從政策上、體制上、制度上分析問題產(chǎn)生問題的深層次原因，提出建設(shè)性意見和建議，為領(lǐng)導(dǎo)提供全面、客觀、準(zhǔn)確、及時(shí)的決策依據(jù)和解決問題的措施。 

（二）專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查不等于審計(jì)。

一般而言，常規(guī)審計(jì)側(cè)重于監(jiān)督財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益性，一般只涉及單個(gè)部門或單位，審計(jì)對象都屬于審計(jì)機(jī)關(guān)管轄范圍，絕大部分屬事后審計(jì)，由于范圍、時(shí)間、方式方法所限，常規(guī)審計(jì)只能反映財(cái)政財(cái)務(wù)收支等方面的問題。而專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查涉及行業(yè)或多個(gè)部門，范圍包括審計(jì)監(jiān)督對象以外的單位和個(gè)人，事中事 后都可以開展，比較其他審計(jì)項(xiàng)目具有靈活機(jī)動(dòng)、方法簡便、針對性強(qiáng)、問題集中、用時(shí)短、見效快、時(shí)效性強(qiáng)的特點(diǎn)。 

二、界定專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的內(nèi)容 

（一）財(cái)政財(cái)務(wù)狀況審計(jì)調(diào)查。

主要調(diào)查：

一是資產(chǎn)、負(fù)債和損益的真實(shí)性、合法性。重點(diǎn)調(diào)查各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債是否真 實(shí)，收入、成本費(fèi)用、利潤等是否合法，以確保能如實(shí)反映部門、單位的財(cái)政財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營管理成果。

二是國有資產(chǎn)的保 值、增值及其使用效益。重點(diǎn)調(diào)查國有資產(chǎn)的安全完整和使用、變動(dòng)情況，防止資產(chǎn)流失并充分發(fā)揮其效用，保障國有資產(chǎn) 的增值。 

（二）經(jīng)營管理活動(dòng)審計(jì)調(diào)查。

一般包括以下幾個(gè)方面：一是對國家法律法規(guī)、政策執(zhí)行情況的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，其重點(diǎn) 關(guān)注執(zhí)行國家法律法規(guī)、政策的被調(diào)查部門、單位（項(xiàng)目、資金）的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，目的在于檢查國家法律 法規(guī)、政策執(zhí)行是否得當(dāng)，是否達(dá)到預(yù)期的效果；二是對有代表性的行業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，其重點(diǎn)是對其各個(gè)控制環(huán)節(jié)的審查，目的在于發(fā)現(xiàn)制度中的薄弱環(huán)節(jié)；三是對某一特定項(xiàng)目（如救災(zāi)資金、扶持中小微企業(yè)金融財(cái)稅等政策 落實(shí)情況、地方政府性債務(wù)情況）等專門事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會高質(zhì)量發(fā)展。 

（三）對其他監(jiān)督部門（如紀(jì)委監(jiān)委部門）揭示的重要問題，做進(jìn)一步深入的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。 

（四）上級審計(jì)機(jī)關(guān)和當(dāng)?shù)攸h政部門領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)宏觀管理需要，臨時(shí)交辦的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查；基層審計(jì)機(jī)關(guān)確定的其他事 項(xiàng)，或者結(jié)合項(xiàng)目審計(jì)，進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。

三、把握專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的程序 

專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的程序一般包括五個(gè)階段，各階段應(yīng)包含著一定的工作內(nèi)容和方法。

（一）準(zhǔn)備階段。主要包括：一是調(diào)查立項(xiàng)及依據(jù)；二是明確調(diào)查目標(biāo)、對象和范圍、主要內(nèi)容、方式方法、規(guī)模及時(shí)間跨度；三是調(diào)查的組織分工與時(shí)間安排；四是擬定調(diào)查方案，發(fā)出專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查通知書，通知被調(diào)查部門、單位做好必要的準(zhǔn)備；五是其他準(zhǔn)備工作。 

（二）實(shí)施階段。主要包括：一是進(jìn)駐被調(diào)查部門、單位，說明來意，初步聽取基本情況介紹；二是運(yùn)用專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查 方法進(jìn)行實(shí)地審計(jì)[各類審計(jì)方法案例報(bào)告模板關(guān)注公眾號內(nèi)審網(wǎng)可查閱獲取,內(nèi)審網(wǎng)注]調(diào)查，做好取證和調(diào)查記錄；三是對材料進(jìn)行歸類、整理、綜合、分析，形成專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查工作底稿。 

（三）審理階段。主要包括：一是前置性審理。主要審理審計(jì)通知書、調(diào)查方案、實(shí)施的基本程序、審計(jì)記錄與證據(jù) 等。二是后續(xù)性審理。審計(jì)報(bào)告征求意見后審理機(jī)構(gòu)再進(jìn)行二次審理，主要審理審計(jì)結(jié)論性文書并出具正式審理意見，提出 改正措施和建議。

 （四）報(bào)告階段。主要包括：一是確立報(bào)告題目，篩選調(diào)查材料，擬定報(bào)告提綱；二是編寫審計(jì)調(diào)查報(bào)告初稿；三是征 求被調(diào)查部門、單位的意見，有必要時(shí)可以對某些問題進(jìn)行進(jìn)一步核實(shí)；四是根據(jù)審理等方面的意見，修改、定稿，提交審 計(jì)報(bào)告、作出審計(jì)決定；五是專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查檔案資料的整理、裝訂、歸檔。 

（五）回訪階段。主要包括：一是要求被調(diào)查部門、單位將整改或落實(shí)情況書面報(bào)告基層審計(jì)機(jī)關(guān)；二是組織進(jìn)行實(shí)地 回訪，做好調(diào)查記錄，以擴(kuò)大審計(jì)調(diào)查的實(shí)效；三是在回訪中要注意發(fā)現(xiàn)新情況新問題，以擴(kuò)大專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的成果。在實(shí)際操作過程中，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查可以根據(jù)實(shí)際情況，靈活采用調(diào)查程序，如可以向或不向被調(diào)查部門、單位征求意 見，調(diào)查結(jié)果也可以不告知被調(diào)查部門、單位；并非每一專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查都可以提交審計(jì)報(bào)告、作出審計(jì)決定，也并非每一專 項(xiàng)審計(jì)調(diào)查都必須進(jìn)行調(diào)查回訪等等。 

四、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查應(yīng)注意的事項(xiàng) 

（一）要更新專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查理念。

一是要牢固樹立“審計(jì)為民”“審計(jì)維民”的理念，把維護(hù)人民群眾根本利益作為專 項(xiàng)審計(jì)調(diào)查工作的重中之重，圍繞人民群眾最關(guān)心、最直接、最現(xiàn)實(shí)的利益問題開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查工作。

二是要牢固樹立服 務(wù)宏觀決策的理念。要發(fā)揮審計(jì)建設(shè)性作用，助力經(jīng)濟(jì)社會高質(zhì)量發(fā)展，分析運(yùn)用好國家政策法規(guī)，保證部門、單位在合法 規(guī)范管理、經(jīng)營的前提下，增強(qiáng)宏觀意識，為領(lǐng)導(dǎo)提供決策參考依據(jù)。

三是要牢固樹立效益的理念。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查必須始終 把促進(jìn)經(jīng)營管理和效益的提高，當(dāng)作專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。

四是牢固樹立高質(zhì)量發(fā)展的理念。以研究型審計(jì)為引領(lǐng)，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查要在新的經(jīng)濟(jì)形勢下，逐步由單項(xiàng)的審計(jì)調(diào)查向研究型的審計(jì)調(diào)查發(fā)展，由財(cái)政財(cái)務(wù)狀況的審計(jì)調(diào)查向重 大政策、法規(guī)、制度落實(shí)情況和重大財(cái)政財(cái)務(wù)管理體制運(yùn)行情況調(diào)查等領(lǐng)域發(fā)展，由事后審計(jì)調(diào)查向事中、事前審計(jì)調(diào)查發(fā) 展，由傳統(tǒng)的審計(jì)方法逐步向應(yīng)用現(xiàn)代化審計(jì)調(diào)查手段發(fā)展，推深做實(shí)研究型審計(jì)，助推審計(jì)監(jiān)督體系全面覆蓋。 

（二）要注意正確選擇專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目。

堅(jiān)持抓重點(diǎn)，抓熱點(diǎn)、抓難點(diǎn)，突出短平快，體現(xiàn)時(shí)效性，通常專項(xiàng)審計(jì)調(diào) 查立項(xiàng)工作應(yīng)注意四點(diǎn)：

一是選擇一些領(lǐng)導(dǎo)迫切希望解決的問題和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心或感興趣的內(nèi)容開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，使專項(xiàng)審計(jì) 調(diào)查具有一定影響力。

二是抓住行業(yè)帶全局性、關(guān)鍵性、原則性的問題或帶政策性、苗頭性、傾向性、指導(dǎo)性的問題開展專 項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，要起到預(yù)警作用，避免“馬后炮”。

三是圍繞經(jīng)濟(jì)社會高質(zhì)量發(fā)展，深化改革過程中出現(xiàn)的新情況、新問題開 展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，放在充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)運(yùn)行“探頭”作用中去推進(jìn)。

四是緊緊抓住地方經(jīng)濟(jì)效益這一中心工作，廣泛開展專項(xiàng) 審計(jì)調(diào)查，從制度上、機(jī)制上和體制上提出合理化改進(jìn)建議，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會高質(zhì)量發(fā)展。 

（三）要注意掌握專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的深度。

一是要注意圍繞主導(dǎo)環(huán)節(jié)，收集相關(guān)情況，排除無關(guān)事物，這是點(diǎn)上的深度。

二是注意調(diào)查的數(shù)量和調(diào)查的覆蓋面，以掌握全貌，反映總體，這是面上的深度。

三是要注意利用已有的審計(jì)成果；反映的 情況和問題，應(yīng)當(dāng)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、翔實(shí)可靠；要注意專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的時(shí)效性。這樣，才能提高專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的實(shí)效。 

（四）要注意對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式。

筆者認(rèn)為大體有三種方式可供參考：

一是隨時(shí)與被調(diào)查部門、單位交換意見，對 可以認(rèn)定且容易整改的問題應(yīng)及時(shí)指出，要求他們馬上糾正，把審計(jì)整改“下半篇文章”與審計(jì)揭示問題“上半篇文章”一 體推進(jìn)。一時(shí)無法定性或無法整改的問題可先聽聽對方的認(rèn)識和反映，待審計(jì)調(diào)查結(jié)束再研究處理。

二是作出審計(jì)決定之前，首先必須提交審計(jì)報(bào)告，不可以根據(jù)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告直接作出審計(jì)決定。

來源：湖北省審計(jì)廳 作者：劉洪生 單位：應(yīng)城市審計(jì)局

轉(zhuǎn)自：內(nèi)審網(wǎng)

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