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財政專項資金違規(guī)使用的審計方法

時間:2024-04-08 09:53:14

財政專項資金的使用是各級政府年度預(yù)算執(zhí)行的重要組成部分,也是預(yù)算執(zhí)行審計監(jiān)督的重點(diǎn)。多年的預(yù)算執(zhí)行審計中發(fā)現(xiàn),財政專項資金違規(guī)使用的情況比較常見,如何揭露這些問題,規(guī)范專項資金的使用,在此,列舉幾種主要違規(guī)做法及審計方法。

一、虛列

較為普遍的一種方式,一般做法是財政或?qū)m椯Y金使用單位,列報支出,實(shí)際并未撥入專項資金使用單位或項目,而直接轉(zhuǎn)入暫存款長期掛賬,形成事實(shí)上的占用。檢查的主要方法是:詳細(xì)審查暫存款科目,逐項落實(shí)形成時間,款項性質(zhì),一并檢查單位的經(jīng)費(fèi)是否超支,如果超支且無其他資金來源,可認(rèn)定為擠占、挪用專項資金。

二、假配

有些上級專項資金需要下級配套,而下級實(shí)際并沒有真正配套,但為應(yīng)付上級檢查,采取虛假配套的作法。主要表現(xiàn)形式一是干脆不配套,也不做任何賬務(wù)處理;二是虛走一筆賬,如從部門單位或政府調(diào)入資金作為配套,之后又原封不動地?fù)芑?,配套資金并沒有用在項目上,僅僅套取了上級專項資金。檢查中要注意收集上級下達(dá)專項資金文件,對文件中需要配套的專項資金項目要重點(diǎn)檢查,直接延伸審計到項目使用單位,調(diào)查專項資金及配套資金的到位情況。

三、直借

這種現(xiàn)象主要發(fā)生在財政的專項資金專戶或?qū)m椯Y金使用單位,將資金借出用于非專項資金使用單位或項目,違反了專戶管理、封閉運(yùn)行、專項資金專用的原則。結(jié)合對專戶的檢查,暫付款項的檢查可發(fā)現(xiàn)此類問題。

四、結(jié)轉(zhuǎn)

財政部門對有些上級專項資金滯留在總預(yù)算,有些結(jié)轉(zhuǎn)下年使用,有些直接平衡預(yù)算。檢查的主要方法是:在預(yù)算執(zhí)行審計和財政決算審計中,注重向被審計單位索取歷年來結(jié)轉(zhuǎn)下年支出的具體項目,結(jié)合對專項資金使用明細(xì)賬、總賬和財政決算報表的審計發(fā)現(xiàn)問題。

五、轉(zhuǎn)圈

財政部門或?qū)m椯Y金使用單位將專項資金撥下去后,通過一系列的賬務(wù)處理,再將資金轉(zhuǎn)回,有時是轉(zhuǎn)回原賬戶,但是大多數(shù)情況是轉(zhuǎn)到其他賬戶以躲避檢查。一般是發(fā)生在專項資金撥付比較頻繁的年終和年初進(jìn)行。檢查中要對年終的大額專項資金支出作為重點(diǎn),延伸到下一級或幾級,另外對一些專戶的非正常收入也要詳細(xì)調(diào)查其來源的合理合法性。

六、投資

用專項資金投資成立企業(yè)或公司,實(shí)現(xiàn)利潤后作為機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)使用。另外有的單位用專項資金作為成立新公司或中心之類的注冊資本,驗(yàn)資后再收回等。應(yīng)對專項資金賬戶的暫付或?qū)ν馔顿Y科目進(jìn)行詳查,對借給下屬單位資金,或在機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)中對上繳收入較多下屬單位下審一級,往往能發(fā)現(xiàn)此類問題。

七、轉(zhuǎn)移
通過辦理虛假會計業(yè)務(wù)將專項資金轉(zhuǎn)移到其他賬戶或小金庫中,其做法往往是專項資金使用單位在購置工程所用物資材料或?qū)ν獬邪こ讨?,利用發(fā)票管理中的漏洞,從稅務(wù)部門代開發(fā)票或從供貨單位開具假發(fā)票等套取資金,存入單位另立的賬戶中,用于單位和個人的揮霍。這種情況在常規(guī)審計中很難發(fā)現(xiàn),通常在專案審計或有內(nèi)部舉報的情況下才能發(fā)現(xiàn)。

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