基建項目竣工財務決算審計（附案例）

隨著我國國民經(jīng)濟迅速發(fā)展,國家財政對固定資產(chǎn)投資力度在不斷加大，基本建設項目日益增多，為了規(guī)范基本建設財務行為，加強基本建設財務管理，提高財政資金使用效益，保障財政資金安全，2016年4月財政部出臺了《中華人民共和國財政部令第81號—基本建設財務規(guī)則》，自2016年9月1日起施行，該規(guī)則適用于行政事業(yè)單位以及國有和國有控股企業(yè)使用財政資金的基本建設財務行為，其他組織或非國有企業(yè)使用財政資金的基本建設財務行為，參照執(zhí)行。

該規(guī)則對基本建設財務行為中的建設資金籌集與使用、預算、建設成本、工程價款結算、竣工財務決算、監(jiān)督等管理做出了規(guī)定。同時依據(jù)《基本建設財務規(guī)則》，針對基本建設成本管理和項目竣工決算管理中反映出的主要問題，還出臺了《基本建設項目建設成本管理規(guī)定》（財建〔2016〕504號）和《基本建設項目竣工財務決算管理暫行辦法》（財建〔2016〕503號）。

項目竣工財務決算是正確核定項目資產(chǎn)價值、反映竣工項目建設成果的文件，是辦理資產(chǎn)移交和產(chǎn)權登記的依據(jù)，包括竣工財務決算報表、竣工財務決算說明書以及相關材料。項目建設單位在項目竣工后，應當及時編制數(shù)字準確、內容完整的竣工財務決算?，F(xiàn)實中由于多方面因素影響，竣工財務決算出現(xiàn)了各種的問題，因此，基本建設項目竣工財務決算審計逐漸得到了應有的重視。

竣工財務決算審計一般是事后審計（當然審計工作可以提前開展，但大多數(shù)建設單位沒有意識到），我們接受此類委托時，工程實體已經(jīng)基本完工，審計工作主要依據(jù)建設單位提供的紙質材料進行，那么我們在做審計過程中，應如何審計，重點關注哪些方面？以下對竣工財務決算審計中的財務方面審計提出我的一些淺見。

在接受審計任務后，要做好審前調查，對項目做到基本了解，包括項目基本情況、建設單位財務核算與管理情況、內部控制建立與執(zhí)行情況等，并據(jù)此做出風險評估，編制審計計劃，后期再根據(jù)實際情況進行調整。

進入實質性審計程序后，在審前調查的基礎上，運用觀察、檢查、分析性復核等方法，審計組人員依據(jù)審計分工對各類審計事項進行真實性測試，并根據(jù)審計中發(fā)現(xiàn)的問題編制相應的審計工作底稿和測試記錄。

在審計過程中，應重點關注以下內容：

1、資金來源、使用情況

檢查項目資金是否全部到位，核算是否規(guī)范，資金使用是否合理，有無擠占、挪用現(xiàn)象，項目建設單位是否完成各項賬務處理及財產(chǎn)物資的盤點核實，做到了賬賬、賬證、賬實、賬表相符，審計工作主要依據(jù)項目立項、歷年投資計劃及財政資金預算下達文件、項目合同及建設單位會計及其他財務資料、盤點清單等進行。

2、待攤費用支出及其分攤是否合理、正確

待攤投資支出是指項目建設單位按照批準的建設內容發(fā)生的，應當分攤計入相關資產(chǎn)價值的各項費用和稅金支出。主要包括：勘察費、設計費等前期費用；土地征用及遷移補償費等其他為取得或租用土地使用權而發(fā)生的費用；土地使用稅及按規(guī)定繳納的其他稅費；項目建設管理費、社會中介機構審查費及其他管理性質的費用；項目建設期間發(fā)生的各類債務利息支出或融資費用；工程檢測費、設備檢驗費、負荷聯(lián)合試車費及其他檢驗檢測類費用；其他待攤投資性質支出。

待攤投資支出是基建項目重要的支出內容之一，也是財務審計最應該重點關注的地方。

3、尾工工程及預留費用

項目一般不得預留尾工工程，確需預留尾工工程的，尾工工程投資不得超過批準的項目概(預)算總投資的5%。

與建設單位核實，有無尾工工程，尾工工程是否在概算確定的范圍內，預留的金額和比例是否合理，有無屬于該項工程內容，尚未簽訂合同、未計入決算等情況；

4、工程款項支付

檢查預付款、進度款支付情況，款項支付是否履行了內部審批程序，支付比例是否合理，是否按規(guī)定預留質保金等。

5、待核銷基建支出和轉出投資有無依據(jù)，是否合理

非經(jīng)營性項目發(fā)生的江河清障疏浚等不能形成資產(chǎn)的支出，以及項目未被批準、項目取消和項目報廢前已發(fā)生的支出，或非經(jīng)營性項目發(fā)生的農(nóng)村沼氣工程等涉及家庭或者個人的支出，形成資產(chǎn)產(chǎn)權歸屬家庭或者個人的，作為待核銷基建支出處理；形成資產(chǎn)產(chǎn)權不歸項目建設單位的，作為轉出投資處理。檢查該類支出依據(jù)是否充分，金額是否合理，轉出投資手續(xù)是否完備。

6、小金庫問題

基建項目中也會出現(xiàn)私設“小金庫”問題，建設單位通過虛假采購、虛列工程成本、銷售廢品廢料收入不入賬等手段，套取建設資金私設“小金庫”。在審計過程中，我們也要關注此類問題是否存在。

7、竣工財務決算編制情況

竣工財務決算報告包括竣工財務決算報表、竣工財務決算說明書以及相關材料。檢查竣工財務決算報表所填列的數(shù)據(jù)是否完整，表間勾稽關系是否清晰、正確；決算的內容和格式是否符合國家或建設單位有關規(guī)定，決算資料報送是否完整。

基建項目所屬行業(yè)不同，項目特點和適用管理法規(guī)不盡相同，竣工財務決算審計中發(fā)現(xiàn)的問題也會千差萬別，審計人員應就審計中發(fā)現(xiàn)的問題與項目單位及委托單位進行充分、有效的溝通，提出有針對性的專業(yè)解決方案。

下面我們來看兩個基本建設項目的審計結果：

一、西電東送21個輸變電項目審計結果（審計署2014年第4號公告）

項目基本情況：西電東送是實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略的重要標志性工程，于1993年8月啟動，至2013年6月，西電東送工程核準并開工建設輸變電項目48個，概算總投資2825億元，有43個項目已建成投產(chǎn)，完成投資1793億元，本次審計的21個項目，為近年來投資建成，占已開工輸變電項目數(shù)的44%，……。

審計發(fā)現(xiàn)的主要問題：

（一）工程建設中存在違反招投標規(guī)定的問題，涉及金額34.39億元，占審計抽查金額的16%。

（二）設備材料采購、招標代理等業(yè)務中存在未按規(guī)定招標問題，涉及金額8.19億元。

（三）工程投資控制不嚴，多計投資10.44億元。

（四）套取建設資金私設“小金庫”，涉及金額13.81億元，主要用于發(fā)放獎金、列支各種費用。

二、長江三峽水利樞紐工程地下電站竣工財務決算草案審計結果（2015年第29號公告）

項目基本情況：三峽水利樞紐工程右岸預留6臺機組地下電站，自2002年2月尾水渠施工開始，至2012年5月經(jīng)驗收合格、全部投產(chǎn)發(fā)電，建設工期比初步設計減少22個月?？⒐へ攧諞Q算草案報告顯示，決算基準日（2012年5月31日）累計完成投資71.47億元，……。

審計發(fā)現(xiàn)的主要問題：

（一）竣工財務決算草案多計投資33785萬元，調整后的投資為680935萬元。

（二）設備物資采購、工程施工、技術咨詢服務等未依法依規(guī)招標，涉及合同金額154271.72萬元。此類問題，審計署此前審計中曾多次指出，但本次審計仍然存在。

（三）工程建設管理不嚴格，導致增加投資1965.51萬元。

（四）部分閑置及退場物資設備處置不規(guī)范。

在該地下電站決算審計結果中，其中待攤投資審計調減5194.83萬元，占決算草案列示該項投資的5.87%：

一是將應由三峽樞紐其他工程承擔的費用1716.27萬元計入地下電站工程，導致多計相應投資；

二是超標準支付監(jiān)理費1732.78萬元、招標代理費452.89萬元；

三是重復支付勘察設計費和專項研究費用413.92萬元；

四是多計竣工決算編審費等其他費用878.97萬元。

在審計過程中，要依據(jù)相關財務管理規(guī)定，結合工程項目合同，至少檢查以下內容：

1、費用列支是否真實、準確，有無將財務管理規(guī)定不得列入建設成本的其它支出列入成本；

2、費用列支期間是否準確，根據(jù)工程項目籌建、開工及竣工時間，區(qū)分建設期間內和建設期外費用支出，比如資本化利息的計算是否準確，有無工程竣工后還將工程借款利息計入工程成本的現(xiàn)象；

3、關注建設單位管理費，勘察設計費等項目支出是否符合項目概（預）算規(guī)定的內容，印花稅是否準確核算；

4、檢查入賬發(fā)票是否合規(guī)，如發(fā)票抬頭、發(fā)票內容、是否存在使用資金往來發(fā)票代替正規(guī)發(fā)票情況、以收款收據(jù)代替正規(guī)發(fā)票情況等。

以上審計結果可以看出，基建項目竣工財務決算審計是建設項目控制和管理的重要環(huán)節(jié)，加強竣工財務決算審計監(jiān)督對提高決算質量，保障建設資金合理、合法使用，提高項目管理水平有著重要的意義。